개별원가계산

• 개별원가계산(Job-Order Costing) 정의
  • 개별작업(Job-Order)별로 원가를 집계하는 방법
  • 한 단위 또는 일정 수량의 제품에 대하여 제조지시서 발행 → 제조원가를 지시서별(개별제품별)로 집계
  • 종류, 모양, 크기 등이 서로 다른 제품을 고객의 주문에 의하여 소량씩 개별적으로 생산하는 건설업, 조선업, 항공기 제조업, 주문에 의한 가구 및 기계 제조업 등에서 주로 사용
• 제조지시서와 작업원가표(원가계산표)
  • 제품 1개 마다 제조지시서와 작업원가표를 각각 작성한다.
  • 제조지시서 (=PRD)
    1. 고객이 주문한 규격, 수량, 기일 등을 기입하여 특정 제품의 제조를 작업현장에 명령하는 문서
    2. 개별원가계산은 제조지시서를 중심으로 원가를 집계·배부한다. 따라서 개별원가계산은 제조지시서별 원가계산이다.
  • 작업원가표(원가계산표, =견적서)
    1. 제조지시서에 따라 작업을 하면서 발생하는 원가를 직접재료비, 직접노무비, 제조간접비로 나누어 집계하는 명세서
    2. 생산이 착수되면 회계부서는 제조지시서별로 개별작업원가를 작업원가표에 기록한다.
• 개별원가계산 절차
  • 1단계: 직접비를 각 개별작업에 부과
    1. 작업별로 추적 가능한 직접비(= 직접재료비, 직접노무비)를 파악하여 해당 개별작업에 직접 부과한다.
    2. 인과 추적이 가능하기 때문에 해당 제품에 바로 원가 비용 부과가 가능하다.
  • 2단계: 제조간접비를 각 개별작업에 배부
    1. 작업별로 추적할 수 없는 제조간접비는 적절한 배부기준에 따라 해당 개별작업에 배부한다.
    2. 회사 전체에서 발생하는 공통비 성격인 제조간접비를 제품별로 배부하는 절차는 앞서 '보조부문의 원가배분'에서 배운 바 있다.
       • 부문직접비 부과
       • 부문간접비 배분
       • 보조부문원가 제조부문 배분
       • 제조부문원가 제품 배부
    3. 제조간접비 배부 시 일반적으로 사용되는 배부기준은 다음과 같다.
       • 금액 기준: (소비된) 직접재료비 기준, 직접노무비 기준, 직접비 기준
       • 시간 기준: (소비된) 직접노동시간 기준, 기계시간 기준

 

• 개별원가계산의 특징
  • 다품종 소량생산, 주문생산에 적합하다. (e.g. 조선업)
  • 작업원가표를 통하여 개별제품별로 제조원가가 집계된다.
  • 제조지시서를 통하여 개별제품별로 제조를 지시한다.
  • 직접비와 제조간접비의 구분이 중요하며, 제조간접비의 배부가 원가계산의 핵심과제이다.
  • 건설업, 조선업, 항공기 제조업, 주문에 의한 가구 및 기계 제조업 등에 적합하다.
• 개별원가계산의 종류
  • 개별원가계산은 제조간접비 배부율로 무엇을 사용하느냐에 따라 실제개별원가계산과 정상개별원가계산으로 구분된다.
  • 실제개별원가계산은 실제배부율(실제 제조간접비 / 실제조업도)을 사용한다.
  • 정상개별원가계산은 예정배부율(제조간접비 예산액 / 예정조업도)을 사용한다.
  • 실제개별원가계산의 단점은 2가지이다.
    1. 제조간접비 실제발생액이 집계될 때까지 원가계산이 지연된다.
    2. 실제배부율이 기간별로 크게 변동한다.
  • 정상개별원가계산은 이러한 실제개별원가계산의 단점을 보완하기 위해 사용되는 방법이다.

 

• 실제개별원가계산
  
  • 실제 발생한 직접재료비, 직접노무비, 제조간접비를 사용하여 제품의 원가를 계산하는 방법이다.
  • 제조간접비 실제배부율 = 실제 발생 제조간접비 / 실제조업도
  • 제조간접비 배부액 = 개별작업 실제조업도 x 제조간접비 실제배부율
• 정상개별원가계산
  • 직접재료비와 직접노무비는 실제 발생한 원가를 사용하고, 제조간접비는 예정배부액을 사용하여 제품의 원가를 계산하는 방법이다.
  • 제조간접비 예정배부율 = 기초에 미리 예측한 제조간접비 예산액 / 예정조업도
  • 제조간접비 예정배부액 = 개별작업의 실제조업도 x 제조간접비 예정배부율 (→ 예정조업도가 아닌 실제조업도를 사용한다)
  • 배부차이: 외부보고용 재무제표에는 실제 발생한 제조간접비를 반영해야 하므로, 제조간접비 실제발생액과 예정배부액과의 차이(배부차이)를 조정한다. 실제발생액이 예정배부액보다 크다면 과소배부, 작다면 과대배부가 된다.
  • 배부차이 조정방법: 과소배부 시 차변에 비용 및 재고자산을 더하고, 과대배부 시 대변에 비용 및 재고자산을 뺀다.
    1. 매출원가 조정법: 배부차이를 전액 매출원가에서 가감한다.
    2. 영업외손익법: 배부차이를 전액 영업외손익에 해당하는 계정으로 가감한다.
    3. 비례조정법: 배부차이를 기말재공품(완성되지 못한 물품에 반영된 제조간접비), 기말제품(팔리지 못한 제품에 반영된 제조간접비), 매출원가(팔린 제품에 반영된 제조간접비)의 상대적 비율로 안분하여 가감한다.

 

 

 

출처: 이남호 지음, '해커스 전산회계 1급', 해커스금융(2023)