원가의 흐름

• 제조기업의 경영활동
  • 구매활동: 원재료 구입 → 노무비, 제조경비 투입 → 재공품 계정에 집계
  • 제조활동: 구입한 원가요소 사용 → 제품 제조 → 제품 계정으로 대체
  • 판매활동: 제조 완료 제품 판매 → 매출원가 계정으로 대체
  • 제조기업은 이러한 일련의 과정을 회계처리하여 제조원가의 흐름을 파악한다.

 

• 원가 요소
  • 재료비
    1. 제품을 제조하기 위해 구입한 원재료 중 당기 소비된 원재료 원가
    2. 재료비 = 기초원재료재고액 + 당기원재료매입액 - 기말원재료재고액
    3. 당기 소비된 재료비 중 특정 제품 제조에만 소비된 직접재료비는 해당 제품의 재공품 계정으로 대체된다.
    4. 당기 소비된 재료비 중 여러 제품의 제조에 공통으로 소비된 간접재료비는 제조간접비 계정으로 대체된다.
  • 노무비
    1. 제품을 제조하기 위해 투입된 임금, 상여금 등의 당기 발생원가이다.
    2. 특정 제품과의 추적가능 여부에 따라 직접노무비와 간접노무비로 구분되며, 각각 재공품 계정, 제조간접비 계정으로 대체된다.
    3. 당기 발생 노무비 = 당기 현금지급액 + 당기 미지급액 - 당기 선급액 - 전기 미지급액 + 전기 선급액
    4. 실무에서는 노무비와 관련한 전기 미지급비용이나 선급비용은 차기 1월 1일이 되자마자 당기 발생 임금 차감 혹은 가산 항목으로 상계 처리한다. 이를 흔히 '역분개'라고 말한다. 추후 별도 처리가 번거롭기 때문에 기초에 먼저 처리하는 것이다.
  • 제조경비
    1. 생산설비에 대한 감가상각비, 임차료, 보험료, 가스수도료, 전력비, 수선비 등 제조과정에서 투입된 경비의 당기 발생원가
    2. 실무에서 제조경비의 성격상 직접제조경비(특정 제품과 직접적인 경비 투입 추적가능)는 거의 없다. 따라서 당기에 발생한 제조경비는 전액 간접제조경비로 간주하여 제조간접비 계정으로 대체한다.
    3. 제조간접비는 해당되는 재공품으로 배부된다. 제조간접비 총계정원장 차변에 집계된 금액은 해당 재공품 계정의 차변으로 대체된다. (e.g. 단일 제품 A만 제조하는 기업의 경우, '간접재료비 + 간접노무비 + 보험료 + 감가상각비'로 구성된 제조간접비 800원을 전액 A 제품의 재공품 계정으로 배부한다)
• 재공품
  • 생산과정 중에 있는 미완성품
  • 당기총제조원가(직접재료비 + 직접노무비 + 제조간접비)는 재공품 총계정원장 차변에 집계된다.
  • 당기제품제조원가 = 기초재공품재고액 + 당기총제조원가 - 기말재공품재고액
  • 당기제품제조원가는 당기 완성품 제조원가이다. 당기 완성분의 계정 대체는 분개 시 대변에 재공품(=당기제품제조원가), 차변에 제품으로 회계처리된다. 완성품 자산의 이름이 재공품에서 제품으로 대체되는 것이다.
• 제품
  • 제조과정이 완료된 완성품
  • 당기제품제조원가(당기에 완성된 제품의 원가)는 제품 계정 차변에 집계된다.
  • 매출원가 = 기초제품재고액 + 당기제품제조원가 - 기말제품재고액
  • 당기 판매분의 계정 대체는 대변에 제품, 차변에 매출원가로 회계처리된다. 매출원가는 올해 팔린 제품의 제조원가이다.
• 원가의 흐름 요약
  • 결론 성격을 가진 2가지
    1. 당기제품제조원가: 올해 완성된 물건의 제조원가 (→ 재공품 총계정원장 오른쪽 상단 결론 값)
    2. 매출원가: 올해 팔린 제품의 제조원가 (→ 제품 총계정원장 오른쪽 상단 결론 값)
  • 상기업의 경우 당기제품제조원가 대신 당기상품매입액이 매출원가 계산에 들어간다.
  • 당기총제조원가를 표현하는 2가지 식
    1. 재료비 + 노무비 + 제조경비 (→ 제조원가명세서에 기재되는 방식, 발생형태에 따른 원가분류)
    2. 직접재료비 + 직접노무비 + 제조간접비 (발생형태 + 추적가능성에 따른 원가분류)

 

• 제조원가명세서
  • 제조기업의 당기제품제조원가를 나타내기 위한 보고서
  • 재무상태표에 표시되는 원재료, 재공품, 제품의 재고자산가액을 결정하기 위한 정보를 제공한다.
  • 손익계산서에 표시되는 매출원가를 결정하기 위한 정보를 제공한다.
  • 제조원가명세서와 손익계산서에서 'A + B - C'의 논리는 총 3번 등장한다.
    1. 재료비 산출: 기초원재료재고액 + 당기원재료매입액 - 기말원재료재고액
    2. 당기제품제조원가 산출: 기초재공품원가 + 당기총제조원가 - 기말재공품원가
    3. 매출원가 산출: 기초제품재고액 + 당기제품제조원가 - 기말제품재고액
  • 매출원가, 기초제품재고액, 기말제품재고액은 손익계산서에만 표시된다. 제조원가명세서에는 표시되지 않는다.

 

 

 

출처: 이남호 지음, '해커스 전산회계 1급', 해커스금융(2023)