원가회계의 기본개념

• 원가회계 정의
  • 재무회계는 외부정보이용자, 원가관리회계는 내부정보이용자를 위한 회계다.
  • 원가관리회계는 제품을 만드는 데 얼마의 원가가 들어갔는지 집계하여 재고자산과 매출원가를 파악하고, 나아가서 예산설정, 경영활동 통제, 성과평가 등 경영관리 의사결정에 필요한 정보를 제공하는 회계분야이다.
  • 원가회계는 제품 생산에 소비된 원가를 집계하는 것을 강조하는 말이고, 관리회계는 집계된 원가자료를 계획, 통제, 의사결정에 이용하는 것을 강조하는 말이다. 현대에는 원가회계, 관리회계, 원가관리회계가 동의어처럼 쓰인다.
• 원가회계 목적
  • 재무제표 작성 목적: 제품 생산에 소비된 원가 파악 → 기말재고자산, 매출원가 결정
  • 원가통제 목적
  • 경영의사결정 목적: 경영자의 가격결정, 예산편성 등 다양한 의사결정을 하는 데 필요한 정보 제공
• 상기업, 제조기업
  • 상기업
    1. 구분: 상품을 싸게 사와서 이윤을 붙여 파는 기업이다. 상품은 외부에서 만들어진 물건이다.
    2. 재고자산: 기말에 판매되지 않고 남아있는 상품가액
    3. 매출원가: 당기 판매된 상품 매입원가 상당액(상품매출원가)
  • 제조기업
    1. 구분: 원가요소의 구입(원재료 구입, 노무비 투입, 제조경비 투입) → 제품 제조 → 이윤을 붙여 제품 판매하는 기업이다. 제품은 직접 제조하여 만든 물건이다.
    2. 재고자산: 기말에 남아있는 원재료 가액, 재공품 가액, 완성품(제품) 가액
    3. 매출원가: 당기 판매된 제품 제조원가 상당액(제품매출원가)
• 원가의 정의
  • 원가(Cost)란 재화나 용역 생산 과정에서 소비되는 모든 경제적 가치이다.
  • 제조기업의 원가는 원재료, 노무비, 기타 경비 소비액인 제조원가를 의미한다.
  • 이렇게 발생한 원가 중 판매된 것은 손익계산서상 매출원가로 인식된다. 판매되지 않은 것은 재무상태표상 재고자산으로 계상한다. 즉, 생산과정에서 발생한 원가는 외부에 판매되는 시점에 비용으로 인식된다.
• 원가의 분류
  • 발생형태: 재료비, 노무비, 제조경비
    1. 재료비: 제품 제조를 위해 사용된 재료의 소비액, 사용되지 않고 기말까지 남은 재료는 재고자산
    2. 노무비: 제품 제조를 위해 투입된 노동력의 소비로 인해 발생하는 원가 (e.g. 생산직 근로자 임금, 상여금)
    3. 제조경비: 제품 제조를 위해 투입된 제조원가 중 재료비와 노무비를 제외한 것들 (e.g. 공장 감가상각비, 가스수도료, 전력비, 수선비 등)
  • 추적가능성: 직접비, 간접비
    1. 직접비(직접원가): 특정 제품 제조를 위해서만 소비되어 직접 추적할 수 있는 원가 (e.g. 자동차 제조 시 타이어 원가)
    2. 간접비(간접원가): 여러 제품 제조에 공통으로 소비되어 특정 제품 원가로 직접 추적할 수 없는 원가 (e.g. 여러 종류 자동차를 생산하는 공장의 감가상각비)
  • 발생형태 + 추적가능성: 직접재료비, 직접노무비, 제조간접비
    1. 직접재료비: 특정 제품에 직접 추적이 가능한 재료비
    2. 직접노무비: 특정 제품에 직접 추적이 가능한 노무비
    3. 제조간접비: 직접재료비와 직접노무비를 제외한 모든 제조원가(간접재료비, 간접노무비, 직접제조경비, 간접제조경비 - 직접제조경비는 실무상 거의 찾아보기 힘들다)
    4. 기본원가(기초원가) = 직접재료비 + 직접노무비
    5. 가공원가(전환원가) = 직접노무비 + 제조간접비
    6. 제조원가 = 직접재료비 + 직접노무비 + 제조간접비 = 기본원가 + 제조간접비 = 직접재료비 + 가공원가
  • 원가행태: 변동비, 고정비, 준변동비(혼합원가), 준고정비(계단원가)
    1. 조업도(작업량, 생산량, 직접노동시간, 기계가동시간 등)가 증가함에 따른 원가가 어떻게 변화하는지에 따라 변동비, 고정비, 준변동비, 준고정비로 나눈다.
    2. 변동비(변동원가): 조업도 변동 → 총원가 변동, 단위당 원가는 조업도 변동과 무관하게 일정
    3. 고정비(고정원가): 조업도 변동 → 총원가 일정, 단위당 원가는 조업도 증가 시 감소
    4. 준변동비(혼합원가): 고정비와 변동비의 혼합으로 구성되어 있는 원가 (e.g. 전기료 기본요금과 사용량 비례 사용요금)
    5. 준고정비(계단원가): 일정 조업도 범위 내 일정 총원가 → 조업도 범위 벗어날 시 원가가 일정액만큼 증가 혹은 감소 (e.g. 월 100대 생산 시 직원 인건비 1인분 → 월 101대 생산 시 직원 인건비 2인분)
  • 의사결정 관련성: 관련원가, 비관련원가, 매몰원가, 기회비용, 회피가능원가, 회피불능원가
    1. 관련원가: 의사결정에 영향을 주는 원가
    2. 비관련원가: 의사결정에 영향을 미치지 않는 원가
    3. 매몰원가(Sunk Cost): 과거 의사결정으로 이미 발생한 원가 → 어떤 의사결정에도 회수할 수 없는 원가 → 비관련원가
    4. 기회비용(Opportunity Cost): 자원을 현재 용도 이외에 다른 용도로 사용했을 경우 얻을 수 있는 최대 금액(= 포기해야 하는 다른 대안들 중 가장 큰 효익) → 관련원가
    5. 회피가능원가: 의사결정에 따라 절약할 수 있는 원가 → 관련원가
    6. 회파불능원가: 어떤 의사결정에도 절약할 수 없는 원가 → 비관련원가

 

• 원가계산방법의 분류
  • 다양한 조합의 원가계산방법을 구성할 수 있으며, 회사는 당사의 생산방식이나 원가정보 사용 목적에 맞게 적절한 원가계산방법을 선택한다.
  • 제품원가범위에 따른 분류
    1. 고정제조간접비를 제품원가에 포함시킬 것이냐 or 기간비용으로 처리할 것이냐
    2. 전부원가계산: 모든 제조원가를 제품원가로 처리, 판매비와관리비는 기간비용으로 처리 → 재무제표 작성법
    3. 변동원가계산: 직접재료비, 직접노무비, 변동제조간접비만 제품원가로 처리, 고정제조간접비와 판매비와관리비는 기간비용으로 처리 → 재무제표 작성 시 사용할 수 없는 방식이며, 내부 경영관리 및 원가통제 목적으로 사용한다.
  • 측정방법에 따른 분류
    1. 실제원가계산: 실제 사용수량과 실제 구입가격 기준으로 측정
    2. 정상원가계산: 직접재료비와 직접노무비는 실제원가 사용, 제조간접비는 에정배부율에 따라 결정된 원가를 적용하여 측정(e.g. 고지서가 나와야 실제 비용을 알 수 있는 가스수도료)
    3. 표준원가계산: 원가관리를 목적으로 사전에 정해진 표준수량과 표준가격을 기준으로 측정
  • 집계방법에 따른 분류
    1. 개별원가계산: 한 단위 또는 일정 수량 제품 개별작업별로 원가를 집계 (e.g. 조선업, 건설업, 항공기 제조업)
    2. 종합원가계산: 공정별로 원가를 집계하는 방법, 일정 기간 동안 공정에서 발생한 모든 원가를 공정별로 집계하여 이를 공정에서 수행한 작업량을 기준으로 평준화하여 완성품원가와 기말재공품원가로 배분 (e.g. 정유업, 제지업 등 동일 제품 연속 대량 생산 방식에 사용)

 

 

 

출처: 이남호 지음, '해커스 전산회계 1급', 해커스금융(2023)