기말수정분개

• 개요
  • 기중 회계처리만으로는 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 거래 요소를 정확하게 나타낼 수 없다.
  • 기말 결산 때 각 계정의 실제 잔액을 파악하여 총계정원장의 잔액과 일치하도록 조정해주는 분개를 한다.
  • 이를 기말수정분개 혹은 결산정리분개라 한다.
  • 기말수정분개에 해당하는 대표적인 항목은 11가지 패턴이 있다.
    1. 수익·비용 발생과 이연
    2. 소모품 정리
    3. 마이너스 통장 정리
    4. 현금과부족 정리
    5. 가지급금·가수금 정리
    6. 인출금 정리
    7. 단기매매증권 평가
    8. 비유동부채의 유동성 대체
    9. 대손충당금 설정
    10. 감가상각비 계상
    11. 매출원가 계상
• 수익·비용 발생과 이연 → 아래 4가지 계정과목이 자산인지 부채인지 구분해야 한다.
  • 미수수익(수익의 발생, 자산)
    1. 당기에 속하는 수익이지만 결산일까지 회수되지 않은 금액 → 당기 수익으로 인식한다.
    2. 당기 결산 시 당기분 미수액을 차변에 미수수익(자산) 계정으로 계상한다. 실제 입금 시 대변에 미수수익 계정을 배치하여 없앤다.
  • 미지급비용(비용의 발생, 부채)
    1. 당기에 속하는 비용이지만 결산일까지 지급하지 않은 금액 → 당기 비용으로 인식한다.
    2. 당기 결산 시 당기분 미지급액을 대변에 미지급비용(부채)으로 계상한다. 실제 지급 시 차변에 미지급비용 계정을 배치하여 없앤다.
    3. 실무에서 미지급금과 미지급비용은 구분이 모호한 경우가 많다. 기말수정분개 시 미지급비용 계정과목으로, 그 외에 기중 회계처리에서는 미지급금 계정과목으로 회계처리한다.
  • 선수수익(수익의 이연, 부채) → '이연'에 해당하는 계정과목 이름에는 "선"이 들어간다.
    1. 당기에 이미 받은 금액 중 차기에 속하는 부분을 당기 수익에서 차감한다 → 차기 수익으로 이연시킨다.
    2. 기중 입금 시 받은 금액을 전액 수익으로 계상했다면, 기말 결산 시 다음연도 해당분 수익(e.g. 월할계산)은 대변에 선수수익(부채) 계정으로 차변에서 수익을 차감하고 대변에 부채를 계상한다.
    3. 기중 입금 시 받은 금액을 전액 대변 선수수익(부채) 계정으로 계상했다면, 기말 결산 시 이번연도 해당분 수익 금액은 차변에 선수수익 계정으로 부채를 차감하고 대변에 수익으로 처리하여 당기 수익을 인식한다.
  • 선급비용(비용의 이연, 자산) → '이연'에 해당하는 계정과목 이름에는 "선"이 들어간다.
    1. 당기에 이미 지급한 금액 중 차기에 속하는 부분을 당기 비용에서 차감한다 → 차기 비용으로 이연시킨다.
    2. 기중 지급 시 지급한 금액을 전액 비용으로 계상했다면, 기말 결산 시 다음연도 해당분 비용은 차변에 선급비용(자산) 계정으로 대변에서 비용을 차감하고 차변에 자산을 계상한다.
    3. 기중 지급 시 지급한 금액을 전액 차변 선급비용(자산) 계정으로 계상했다면, 기말 결산 시 이번연도 해당분 비용 금액은 대변에 선급비용 계정으로 자산을 차감하고 차변에 비용을 처리하여 당기 비용을 인식한다.
• 소모품 정리
  • 기중 소모성 사무용품을 구입할 때 지출액을 전액 소모품비 비용 계정으로 처리할 수도 있고, 전액 소모품 자산 계정으로 처리할 수도 있다.
  • 기말 결산일에 구입한 소모품을 사용액과 미사용액으로 구분하여 최종 재무제표에 사용액은 당기 비용으로, 미사용액은 자산으로 표시되도록 기말수정분개를 한다.
    1. 기중 지출액을 전액 비용으로 처리한 경우: 대변에 소모품비 계정을 차감하고, 차변에 소모품 자산 계정으로 대체한다.
    2. 기중 지출액을 전액 자산으로 처리한 경우: 차변에 소모품비 계정을 추가하고, 대변에 소모품 자산 계정을 차감한다.
• 마이너스 통장 정리
  • 원칙적으로 보통예금 잔고 범위 내에서만 돈을 인출할 수 있지만, 신용거래의 일환으로 예금 잔액이 부족하더라도 일정 한도까지는 금액을 인출할 수 있도록 은행과 약정을 맺을 경우 이를 흔히 마이너스 통장이라고 부른다.
  • 기말 결산 시 마이너스 통장에서 보통예금 잔액을 초과하여 인출된 금액이 있을 경우, 이는 은행으로부터 일시적으로 차입한 단기차입금이다. 이 금액 만큼을 부채로 분류되는 단기차입금 계정으로 대체한다.
    1. 기말 결산일 현재 보통예금 차변 잔액이 (-)1,500,000원이라면 대변에 단기차입금 금액 150만원을, 차변에 보통예금 150만원을 계상하여 위 금액을 단기차입금 계정으로 대체한다.
• 현금과부족 정리
  • 장부상 현금 잔액과 금고의 실제 현금 잔액이 일치하지 않을 경우, 그 원인이 밝혀질 때까지 임시적으로 사용하는 계정과목이다.
  • 기말 결산 때까지 현금과부족의 원인이 밝혀지지 않는다면 현금과부족 계정을 잡이익(수익) 계정이나 잡손실(비용) 계정으로 대체한다.
    1. 현금과잉 시 → 대변에 잡이익 대체, 차변에 현금과부족 계상
    2. 현금부족 시 → 차변에 잡손실 대체, 대변에 현금과부족 계상
  • 현금과부족 계정은 경우에 따라 자산이나 부채, 두 가지 모두로 취급될 수 있다.
    1. "장부잔액이 실물잔액보다 크면 현금과부족 계정의 차변, 즉 자산계정으로 임시 기록하고, 장부잔액이 실물잔액보다 작으면 현금과부족 계정의 대변, 즉 부채계정으로 임시기록합니다. 임시기록하는 이유는 차이의 원인을 찾는데 시간이 소요되기 때문입니다. 차이의 원인을 파악하기전에 회계처리를 할 수 없다면 장부를 일마감하는 것이 불가능하므로 나중에 원인을 찾아보기로 하고 우선 일마감을 하는 것입니다. 하지만 결산일전까지는 현금과부족의 원인을 규명해야 합니다. 아무리 찾아도 원인을 찾지 못한다면 내부 품의를 하여 적절한 계정으로 처리하기도 합니다. 금액이 작을 때에는 영업외수익 혹은 비용인 잡이익 혹은 잡손실 계정을 사용합니다."
       출처 - 현금과부족 계정이란 무엇인가?
• 가지급금·가수금 정리
  • 금전을 지급  또는 수취하였으나 그 내용이 확정되지 않았을 경우 그 내용이 확정될 때까지 임시적으로 사용하는 계정과목
  • 이들은 미결산 항목이다. 기말결산에 반드시 적절한 계정과목으로 대체한다 → 최종 재무제표에 나타나지 않아야 한다.
    1. 가지급금 → 기말 결산 시 대변에서 잔액 차감, 차변에 적정 계정과목으로 대체
    2. 가수금 → 기말 결산 시 차변에서 잔액 차감, 대변에 적정 계정과목으로 대체
• 인출금 정리
  • 개인기업에서는 기업주의 출자액 인출이나 추가 출자가 빈번하다.
  • 기중의 출자액 증감은 자본금 계정을 쓰지 않고 인출금이라는 임시 계정과목 사용 → 기말 결산 시 인출금 계정 잔액을 자본금 계정으로 대체한다. 인출금 계정은 최종 재무제표에 나타나지 않아야 한다.
    1. 인출금 계정 잔액이 차변에 남아있다면 → 대변에 인출금 잔액을 차감하고, 차변에 자본금 계정으로 대체한다. (자본 감소)
    2. 인출금 계정 잔액이 대변에 남아있다면 → 차변에 인출금 잔액을 차감하고, 대변에 자본금 계정으로 대체한다. (자본 증가)
• 단기매매증권 평가
  • 단기매매증권을 취득하여 기말 현재 보유하고 있는 경우 이를 기말 공정가치(시가)로 평가한다.
    1. 기말 공정가치가 평가 전 장부금액보다 클 경우 → 대변에 단기매매증권평가이익 계상, 차변에 단기매매증권 자산 증가
    2. 기말 공정가치가 평가 전 장부금액보다 작을 경우 → 차변에 단기매매증권평가손실 계상, 대변에 단기매매증권 자산 감소
• 비유동부채의 유동성 대체
  • 장기차입금 등 비유동부채 중 당기 결산일 기준 1년 이내에 만기가 도래하는 부채가 있는 경우 → 결산 시 이를 비유동부채에서 유동부채(유동성장기부채 계정)로 대체한다.
    1. 장기차입금의 상환기일이 결산일 현재 내년으로 도래함을 확인 → 대변에 유동성장기부채 계정 대체, 차변에 장기차입금 부채 감소
• 대손충당금 설정
  • 기말 현재 회사가 보유한 수취채권에 대해 각 계정별로 대손추산액을 구한다.
  • 이 금액이 기말 재무상태표상 대손충당금 잔액이 되도록 대손충당금을 추가설정 또는 환입한다.
    1. 대손추산액이 기 설정 외상매출금, 받을어음 대손충당금보다 클 경우: 대변에 대손충당금 추가 설정, 차변에 대손상각비 당기 판관비 인식
    2. 대손추산액이 기 설정 미수금, 대여금 대손충당금보다 클 경우: 대변에 대손충당금 추가 설정, 차변에 기타의대손상각비 당기 영업외비용 인식
    3. 대손추산액이 기 설정 외상매출금, 받을어음 대손충당금보다 작을 경우: 차변에 대손충당금 감소 처리, 대변에 대손충당금환입 판관비 차감항목 인식
    4. 대손추산액이 기 설정 미수금, 대여금 대손충당금보다 작을 경우: 차변에 대손충당금 감소 처리, 대변에 대손충당금환입 영업외수익 인식
• 감가상각비 계상
  • 기말 현재 보유하고 있는 유형자산에 대하여 각 계정별로 당기 감가상각비를 계산해서 비용으로 인식
    1. 당기 감가상각비를 차변에 계상, 해당 금액 만큼의 감가상각누계액을 대변에 추가 인식
  • 감가상각비 계산법
    1. 정액법 = (취득원가 - 잔존가치) / 내용연수
    2. 정률법 = (취득원가 - 기초 감가상각누계액) x 상각률
    3. 감가상각률 = 1 - ⁿ√잔존가치/취득원가 (n : 내용연수)
• 매출원가 계상
  • 기중에 매출이 발생할 때는 수익만 인식, 기말에 매출에 대한 비용을 일괄적으로 계산
  • 기말 결산 시 실지재고조사를 통해 기말상품재고액을 파악한 후 이를 장부상 판매가능상품 금액에서 차감하여 상품매출원가를 계산하고 비용으로 인식
    1. '기초재고 + 당기매입 - 기말재고'를 통해 당기 매출원가 계산
    2. 차변에 상품매출원가 비용을 인식하고, 대변에 상품 계정으로 자산 감소 처리